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固定收益专题报告：新“金融工具会计准则”运行，影响几何？

研究结论
●2017年3月,中国财政部基于IFRS9,修订并发布了《企业会计准则第22 号一金融工具确认和计量》(以下简称CAS22)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》。本文将分析执行新会计准则后,对金融机构和对固定收益投资的影响。
●新会计准则将金融资产分为以下三类:以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产(FVPL)、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI)以摊余成本计量的金融资产(AMC)。 新会计准则的分类方法主要是按管理金融资产的业务模式及合同现金流特征划分。金融资产虽然由四分类简化为三分类，但是基本上都能找到最有可能的对应类别，原可供出售金融资产中的资产在新准则下的分类变化较大。
●新版CAS22与旧版CAS22在会计处理上有以下几个变化:1)旧会计准则下，企业可将权益投资归入“可供出售金融资产”，一定程度上可利用该科目来调节利润释放节奏,但新会计准则下，该操作难以为继。2)新会计准则下，所有权益工具无论分类到哪一类，都必须采取公允价值计量。3）新会计准则下，FVOCI权益工具不得重分类。
●新会计准则要求根据资产所处的不同阶段，在金融工具初始计量时即以预期信用损失为基础进行减值计提，减值模型从原来的“已发生损失模型”变为"预期损失模型”。新会计准则下，资产计提减值的范围扩大。

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